Законодательные основы и нормативно правовое регулирование административной ответственности в сфере налогового законодательства

Для корректного анализа института административной ответственности необходимо определить его сущностные характеристики и ключевые признаки административной ответственности. К таковым можно отнести:

1. Государственно‑властный характер мер воздействия: санкции применяются от имени государства и реализуются посредством деятельности специально уполномоченных органов (полиции, административных комиссий, органов надзора и т. д.).
2. Основание возникновения — совершение административного правонарушения, то есть противоправного, виновного действия (бездействия) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ установлена административная ответственность.
3. Субъектный состав. Ответственность могут нести:

• физические лица;
• должностные лица;
• юридические лица.

4. Специфика мер воздействия: лишения носят преимущественно административно‑карательный характер и не влекут появления судимости у нарушителя. К ним относят: предупреждение, административный штраф, конфискация, лишение специального права, административный арест и др.
5. Особый процессуальный порядок привлечения к ответственности.
6. Принцип законности: меры ответственности могут применяться исключительно в пределах, установленных законом, и только уполномоченными субъектами.

Законодательные основы административной ответственности

Законодательные основы административной ответственности представляют собой совокупность взаимосвязанных нормативно‑правовых актов (далее – НПА), которые формируют нормативную базу для реализации института административной ответственности. Данная система НПА выполняет следующие основные функции:

• регулятивную — устанавливает запреты и обязанности, нарушение которых влечёт административную ответственность;
• охранительную — обеспечивает защиту общественных отношений от противоправных посягательств путём установления санкций;
• процессуальную — регламентирует порядок выявления правонарушений, производства по делам и исполнения постановлений.

Законодательные основы включают нормы, определяющие: перечень административных правонарушений, санкции за их совершение, компетенцию органов и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела, а также гарантии прав привлекаемых лиц.

Таким образом под законодательными основами административной ответственности понимается иерархически организованная система НПА различного уровня юридической силы, содержащих правовые нормы, которые:

• устанавливают составы административных правонарушений (описывают противоправные деяния);
• определяют виды и размеры административных наказаний;
• закрепляют порядок и принципы привлечения к ответственности;
• регламентируют процессуальный порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях.

Иерархия НПА

Иерархия нормативно-правовых документов, устанавливающих административную ответственность в том числе и за налоговые правонарушения, выглядит следующим образом:

• Конституция РФ;
• федеральное законодательство (Кодекс об административных правонарушениях РФ (далее – КоАП РФ) и отдельные федеральные законы);
• законодательство субъектов РФ (законы об административных правонарушениях);
• подзаконные акты (в строго определённых законом случаях и пределах).

Конституция Российской Федерации выступает фундаментальным законодательным актом, который определяет правовые основы административной деятельности, включая установление принципов разграничения полномочий между федеральными органами власти и органами власти субъектов РФ в сфере административного и административно‑процессуального законодательства.

Согласно ст. 72 Конституции РФ, административное и административно‑процессуальное законодательство, включая законодательство об административных правонарушениях, отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ. Это означает, что Российская Федерация устанавливает:

• базовые принципы административного регулирования;
• общие начала административной ответственности;
• единые стандарты административно‑процессуальной деятельности;
• систему федеральных органов исполнительной власти.

При этом субъекты РФ вправе:

• принимать собственные нормативные акты в сфере административного регулирования в рамках, определённых федеральным законодательством;
• устанавливать административную ответственность за нарушение региональных и местных нормативных актов (в т. ч. за нарушения правил благоустройства, тишины, торговли и т. д.);
• регулировать вопросы организации исполнительной власти на региональном уровне.

Конституция РФ (ст. 76) закрепляет иерархию нормативных актов и принцип верховенства федерального законодательства. Она определяет, что законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ принимаются в соответствии с федеральными законами и не могут им противоречить. В случае противоречия между федеральным законом и нормативным актом субъекта РФ действует федеральный закон (ч. 5 ст. 76 Конституции РФ).

Для реализации принципа верховенства федерального законодательства предусмотрены следующие механизмы:

• официальное толкование Конституции Конституционным Судом РФ, который разрешает споры о компетенции между федеральными органами и органами субъектов РФ;
• правовой мониторинг и экспертиза нормативных актов субъектов РФ на предмет их соответствия федеральному законодательству;
• возможность отмены или приостановления действия нормативных актов субъектов РФ, противоречащих Конституции РФ и федеральным законам (в т. ч. через судебные процедуры);
• единые процессуальные стандарты, обеспечивающие единообразное применение административного законодательства на всей территории страны.

Роль КоАП в системе правового регулирования

Ключевым элементом системы нормативно-правового регулирования административной ответственности выступает КоАП РФ, обеспечивающий единство правового регулирования на всей территории страны.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) представляет собой кодифицированный нормативный правовой акт федерального уровня, выступающий центральным элементом системы законодательства об административных правонарушениях. Он систематизирует правовые нормы, регулирующие общественные отношения, возникающие в связи с совершением административных правонарушений и применением мер административной ответственности.

КоАП РФ обладает следующими основными юридическими свойствами:

• федеральный статус — действует на всей территории Российской Федерации;
• кодифицированность — объединяет в единой структуре материальные и процессуальные нормы административной ответственности;
• прямое действие — применяется непосредственно, без необходимости принятия дополнительных нормативных актов для реализации большинства его положений;
• комплексный характер — регулирует как материальные (основания ответственности), так и процессуальные (порядок привлечения) аспекты.

К основным функциям КоАП РФ можно отнести:

• материально‑правовую функцию;
• процессуальную функцию;
• охранительную функцию.

Материально‑правовая функция:

• устанавливает общие принципы административной ответственности (законность, равенство перед законом, презумпция невиновности и т. д.);
• определяет возраст наступления административной ответственности;
• закрепляет формы вины (умысел и неосторожность);
• формулирует понятие административного правонарушения;
• содержит исчерпывающий перечень административных правонарушений (раздел II, главы 5–21);
• устанавливает виды административных наказаний (предупреждение, штраф, конфискация, арест, дисквалификация и др., ст. 3,2) и правила их назначения.

Процессуальная функция:

• регламентирует порядок производства по делам об административных правонарушениях включая: возбуждение дела (составление протокола); рассмотрение дела; вынесение постановления и т. д.;
• определяет компетенцию органов и должностных лиц, уполномоченных: составлять протоколы, рассматривать дела, исполнять постановления.

Охранительная функция:

• обеспечивает защиту общественных отношений от противоправных посягательств;
• способствует поддержанию правопорядка и общественной безопасности;
• реализует превентивное воздействие на потенциальных правонарушителей.

Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать административную ответственность за деяния, не закреплённые в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях, в рамках своих полномочий, определённых Конституцией РФ и КоАП РФ. Как мы сказали выше это связано с тем, что административное законодательство относится к совместному ведению как Российской Федерации, так и субъектов РФ. При этом в настоящее время административная ответственность за налоговые правонарушения в законах субъектов РФ не определена.

Список нормативно-правовых актов и литературы

• Конституция Российской Федерации
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
• Бахрах Д.Н. Административное право России: Эксмо, 2011.
• Лапина М.А. Административное право. Учебное пособие «КонсультантПлюс: Высшая школа»

Автор
Владимир Верещака