НДФЛ при увелечении уставного капитала за счет нераспределённой прибыли
Добрый день.
Я являюсь учредителем ООО. У меня накопилась нераспределенная прибыль от доходов компании. Я хочу использовать указанную нераспределенную прибыль на увеличение размера уставного капитала. Необходимо ли мне уплачивать НДФЛ при увеличении уставного капитала при использовании нераспределенной прибыли?
Согласно позиции Минфина при увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения указанного пункта статьи 217 Кодекса не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Вместе с тем нашел судебную практику ФАС Московского округа, который указал на отсутствие обязанности платить НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.
Вы совершенно правы. Данный вопрос был и остается спорным. Однозначного решения по нему нет.
Позиция Минфина понятна. С одной стороны дохода как такового вы не получаете. Но он возникает в виде материальной выгоды. У вас была доля в уставном капитале 1000 руб., а стала 100 000 руб. То есть вроде как выгода есть. Причем этот доход не поименован в перечне необлагаемых доходов, который дан в статье 217 Налогового кодекса. С одной стороны там предусмотрено, что поступления в виде увеличения УК не облагают налогом. Но с другой только при условии, что они связаны с переоценкой основных средств. Других исключений нет.
Из этого Минфин делает вывод, что данные доходы облагают налогом на общих основаниях.
Понятна и позиция судов. На момент увеличения УК доход не может считаться полученным. По факту у вас нет возможности им как то распорядиться. Такая возможность появится при продаже вами доли в уже увеличенном уставном капитале. Если право на распоряжение доходом нет, то нет и факта его получения. Следовательно увеличение УК само по себе не обязывает вас платить налог.
Кроме того, при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. Понятие «номинальная стоимость доли» является условной категорией, а не фактической оценкой стоимости доли участника общества. Участник общества имеет право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае его выхода или исключения из общества. Только при реализации этого права владелец доли получает доход, т.е. появляется действительная экономическая выгода.
До реализации доли в уставном капитале, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у вас отсутствует объект налогообложения по НДФЛ — доход. Следовательно, не возникает и обязанности по уплате этого налога.
Подобная точка зрения отражена в нескольких судебных решениях. См. Постановления:
- ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09 по делу N А41-12524/08
- ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 по делу N А29-5650/2007
- ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1 по делу N А33-18719/05
- ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 по делу N А26-3819/2007
- ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2 по делу N А50-19490/06
Исходя из этого сделать однозначный вывод нельзя. Я бы платить налог не стал. По ряду причин. В частности по этому вопросу суды поддерживал и Верховный суд. Кроме того, выявить факт получения вами подобного дохода достаточно сложно. Это возможно в ходе выездной налоговой проверки, что редкость. А если этот факт не будет выявлен в течение 3-х лет, то взыскать с вас налог, пени и штраф будет невозможно. Пройдет срок давности.
Но теоретическая вероятность судебного разбирательства и его проигрыша, хоть и не высокая, но есть. Поэтому решение принимать вам.
С уважением, администрация портала «Ваши налоги».