Статья 228 НК РФ. Расчет налога в отношении отдельных доходов. Уплата налога

Статья 228 Налогового кодекса (НК РФ) регулирует уплату налога в отдельных ситуациях. Например, если вы получили доход от продажи автомобиля, комнаты, квартиры дома или другого собственного имущества. По сути она посвящена тем людям, которые должны заплатить налог самостоятельно.

Напомним, что обычно его удерживает и платит за вас налоговый агент. Это организация или предприниматель, которые выплачивают вам зарплату. Но если доход получен от тех лиц, которые агентами не являются, то налог нужно платить самостоятельно. Например, вы сдали свою квартиру в аренду другому человеку. Более того. В отдельных ситуациях налог не должны удерживать и агенты. В частности, если они покупают у вас то или иное имущество, которое вам принадлежит.

Во всех этих ситуациях платить налог придется вам. Вот про это и написана статья 228 НК РФ. Кроме того в ней установлены сроки для перечисления налога, если вы должны его платить самостоятельно. Здесь опубликован актуальный текст статьи 228 НК РФ на 2021 год и комментарий к нему.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1. физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2. физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
3. физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
4. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
5. физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
6. физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7. физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
8. физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
9. физические лица — иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам — иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
10. физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, — в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, — при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

5. Утратил силу.

6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;
• общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Комментарий к статье 228 НК РФ

В статье перечислены 10 категорий граждан, которые должны платить налог на доходы (НДФЛ) самостоятельно. Дело в том, что при выплате им дохода налог с них не удерживают и в бюджет не перечисляют. Они должны это делать сами. Наиболее распространенные категории это люди, которые:

• сдают свое имущество (квартиру, дом, дачу) в аренду или найм и не являются самозанятыми;
• продают то или иное имущество. О том, как рассчитать налог с продажи автомобиля, гаража, квартиры, жилого дома смотрите по ссылкам;
• получают выигрыши в азартных играх, букмекерской конторе и тотализаторе, в пределах 15 000 руб.;
• получают в подарок автомобили, акции или недвижимость от других лиц, которые не являются их ближайшими родственниками;
• получают доходы за пределами России и являются налоговыми резидентами РФ. Например, доходы по рекламе в YouTube (Ютуб) или Google AdSense (Гугл АдСенс)

Они обязаны задекларировать свой доход (то есть сдать в инспекцию по месту жительства декларацию по налогу на доходы 3-НДФЛ), самостоятельно рассчитать в ней налог и заплатить его в бюджет.

В этой же статье установлено, что налог нужно заплатить до 15 июля того года, который следует за годом получения дохода. Например, вы получили доход в 2021 году. Тогда налог следует перечислить в бюджет до 15 июля 2022 года.

Порядок уплаты такой. Вы сдаете декларацию в инспекцию, налоговая оформляет уведомление об уплате налога и квитанции на его перечисление и высылает вам почтой или в личный кабинет налогоплательщика. На основании этой квитанции, в которой будут все необходимые реквизиты, вы должны перечислить деньги.

Кстати статья 228 затрагивает и банковских вкладчиков. Напомним, что если доход по вкладу превышает определенную сумму, установленную законом, то нужно заплатить налог с превышения. Подробнее о том, как рассчитывают налог с процентов по банковскому вкладу смотрите по ссылке. В данной ситуации НДФЛ платят также на основании налогового уведомления. Только это делают позже — до 1 декабря того года, который следует за годом получения дохода.

Портал «Ваши налоги»
2021