Статья 228 НК РФ. Расчет налога в отношении отдельных доходов. Уплата налога

Статья 228 Налогового кодекса (НК РФ) регулирует уплату налога в отдельных ситуациях. Например, если вы получили доход от  аренды, продажи автомобиля, комнаты, квартиры дома или другого собственного имущества. По сути она посвящена тем людям, которые должны заплатить налог самостоятельно.

Напомним, что обычно его удерживает и платит за вас налоговый агент. Это организация или предприниматель, которые выплачивают вам зарплату. Но если доход получен от тех лиц, которые агентами не являются, то налог нужно платить самостоятельно. Например, вы сдали свою квартиру в аренду другому человеку. Более того. В отдельных ситуациях налог не должны удерживать и агенты. В частности, если они покупают у вас то или иное имущество, которое вам принадлежит.

Во всех этих ситуациях платить налог придется вам. Вот про это и написана статья 228 НК РФ. Кроме того в ней установлены сроки для перечисления налога, если вы должны его платить самостоятельно. Здесь опубликован актуальный текст статьи 228 НК РФ и комментарий к нему.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1. физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
   (в ред. Федеральных законов от 29.11.2001 N 158-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
2. физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
   (пп. 2 введен Федеральным законом от 29.11.2001 N 158-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 19.07.2009 N 202-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
3. физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, — исходя из сумм таких доходов;
   (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ)
4. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом;
   (в ред. Федеральных законов от 29.12.2015 N 396-ФЗ, от 14.07.2022 N 324-ФЗ, от 28.11.2025 N 425-ФЗ)
5. физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, — исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
   (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 354-ФЗ (ред. 28.12.2017), от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 28.11.2025 N 425-ФЗ)
6. физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
   (пп. 6 введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
7. физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
   (пп. 7 в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
8. физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
   (пп. 8 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)
9. физические лица — иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам — иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов;
   (пп. 9 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ; в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
10. физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, — в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.
    (пп. 10 введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, — при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

5. Утратил силу.
(Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками и (или) государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;
  (в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 324-ФЗ, от 04.11.2022 N 435-ФЗ)
• общая сумма стандартного налогового вычета, предусмотренного статьей 218 настоящего Кодекса, предоставлена налогоплательщику по итогам налогового периода одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 настоящего Кодекса;
  (абзац введен Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
• общая сумма налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 настоящего Кодекса, предоставленная налогоплательщику по итогам налогового периода, превышает установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 219.2 настоящего Кодекса размер данного налогового вычета, предоставляемого по всем договорам на ведение индивидуального инвестиционного счета, прекращенным в одном налоговом периоде;
  (абзац введен Федеральным законом от 23.03.2024 N 58-ФЗ)
• общая совокупная сумма налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 и подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 219.2 настоящего Кодекса, предоставленная налогоплательщику по итогам налогового периода налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом, либо в порядке, установленном статьей 221.1 настоящего Кодекса, превышает установленный подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 219.1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 219.2 настоящего Кодекса совокупный размер данных налоговых вычетов за налоговый период;
  (абзац введен Федеральным законом от 23.03.2024 N 58-ФЗ)
• сумма выплат (в части превышения над уплаченными сберегательными взносами), не учтенная на основании абзаца девятого пункта 1 статьи 213.1 настоящего Кодекса, превышает установленные указанным абзацем пределы и (или) сумма выплат (в части превышения над уплаченными страховыми взносами по соответствующему договору добровольного страхования жизни, указанному в подпункте 5 пункта 1 статьи 213 настоящего Кодекса), не учитываемая налоговым агентом при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 213 настоящего Кодекса, превышает установленные указанным подпунктом значение по соответствующему договору, значение суммарно по всем соответствующим договорам за налоговый период, а также при невыполнении условий, установленных указанным подпунктом;
  (абзац введен Федеральным законом от 23.03.2024 N 58-ФЗ; в ред. Федерального закона от 17.11.2025 N 418-ФЗ)
• общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.
  (в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Налогоплательщики при наличии предусмотренных законодательством о налогах и сборах оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, вправе представить в налоговый орган по своему выбору заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога. Заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

В случае, если документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, запрашивает сведения, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, у органов, налоговых агентов, банков и иных лиц, имеющих эти сведения.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Орган, налоговый агент, банк или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган об отсутствии запрашиваемых сведений.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения либо в случае неполучения в установленный настоящим пунктом срок указанного сообщения по истечении трех дней со дня окончания этого срока обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган. В случае непредставления по запросу налогового органа налогоплательщиком самостоятельно документов, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, налоговый орган направляет налогоплательщику в установленный настоящим пунктом срок сообщение об отсутствии основания для перерасчета суммы ранее исчисленного налога.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса, предусмотренного настоящим пунктом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

По результатам рассмотрения заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в таком заявлении, уведомление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога либо сообщение об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

В уведомлении о перерасчете суммы ранее исчисленного налога должны быть указаны основания перерасчета суммы ранее исчисленного налога, период, за который осуществлен перерасчет суммы ранее исчисленного налога. В сообщении об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога должны быть указаны основания отказа в перерасчете суммы ранее исчисленного налога.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

В случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога сумма ранее исчисленного налога изменилась, налоговый орган вместе с уведомлением о перерасчете суммы ранее исчисленного налога направляет налогоплательщику налоговое уведомление, сформированное в связи с таким перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Форма заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется на основании сведений, полученных от органов, налоговых агентов, банков и иных лиц, имеющих эти сведения, налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, в том числе по запросу налогового органа, направленного в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для такого перерасчета.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

Налог, исчисленный по результатам перерасчета суммы ранее исчисленного налога, подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с таким перерасчетом.
(абзац введен Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
(п. 7 введен Федеральным законом от 29.07.2017 N 254-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

Комментарий к статье 228 НК РФ

В статье перечислены 10 категорий граждан, которые должны платить налог на доходы (НДФЛ) самостоятельно. Дело в том, что при выплате им дохода налог с них не удерживают и в бюджет не перечисляют. Они должны это делать сами. Наиболее распространенные категории это люди, которые:

• сдают свое имущество (квартиру, дом, дачу) в аренду или найм и не являются самозанятыми;
• продают то или иное имущество. О том, как рассчитать налог с продажи автомобиля, гаража, квартиры, жилого дома смотрите по ссылкам;
• получают выигрыши в азартных играх, букмекерской конторе и тотализаторе, в пределах 15 000 руб.;
• получают в подарок автомобили, акции или недвижимость от других лиц, которые не являются их ближайшими родственниками;
• получают доходы за пределами России и являются налоговыми резидентами РФ.

Они обязаны задекларировать свой доход. То есть сдать в инспекцию по месту жительства декларацию по налогу на доходы 3-НДФЛ, самостоятельно рассчитать в ней налог и заплатить его в бюджет.

В этой же статье установлено, что налог нужно заплатить до 15 июля того года, который следует за годом получения дохода. Например, вы получили доход в 2025 году. Тогда налог следует перечислить в бюджет до 15 июля 2026 года.

Порядок уплаты такой. Вы сдаете декларацию в инспекцию, налоговая оформляет уведомление об уплате налога и квитанции на его перечисление и высылает вам почтой или в личный кабинет налогоплательщика. На основании этой квитанции, в которой будут все необходимые реквизиты, вы должны перечислить деньги.

Если сумма в налоговом уведомлении вас не устраивает, вы вправе подать заявление с требованием ее пересчитать. Его можно подать в любую налоговую инспекцию или МФЦ. К заявлению вы вправе приложить документы, которые подтверждают ваше право на перерасчёт. Бланк заявления о пересчете смотрите по ссылке.

Если у налоговой нет нужных документов (в том числе если вы их не предоставили), она запросит необходимые сведения:

• у других госорганов;
• налоговых агентов (организаций или ИП, которые выплачивали вам доход);
• банков;
• других организаций, у которых есть нужные данные.

Налоговая рассматривает заявление о перерасчёте 30 дней. Если в процессе такого рассмотрения налоговая направит запрос за дополнительными сведениями, этот срок увеличится, но не больше чем на 30 дней. При этом вас обязаны уведомить о продлении.

По результатам налоговая сообщит вам о своем решении. Вариантов два. Инспекция вышлет уведомление о том, что:

• налог пересчитан;
• в перерасчёте отказано.

В дополнение отметим, что статья 228 затрагивает и банковских вкладчиков. Напомним, что если доход по вкладу превышает определенную сумму, установленную законом, то нужно заплатить налог с превышения. Подробнее о том, как рассчитывают налог с процентов по банковскому вкладу смотрите по ссылке. В данной ситуации НДФЛ платят также на основании налогового уведомления. Только это делают позже — до 1 декабря того года, который следует за годом получения дохода. Например, если доход по вкладу получен в 2026 году, то налог на доходы с него нужно заплатить не позднее 1 декабря 2027 года.

Портал «Ваши налоги»
2026